江衡论坛|曾金翠：税务浅谈—关于增值税的那些事儿

增值税：顾名思义，简单来说就是因货物（或劳务）的增值而诞生的税种。增值税实行价外税，有增值才征税没增值不征税。也就是说在商品或劳务生产、流通、销售等各个环节中，消费者只需要负担增值部分的税额。

小规模纳税人和一般纳税人的增值税税收有所差异。根据《财税〔2018〕33号》文件规定：增值税小规模纳税人认定标准为年应征增值税销售额500万元及以下。除此之外的企业被认定为一般纳税人，也就是说，一般纳税人经营规模更大，营业额更高，会计制度更健全，当然税负更高。

1、征收方式上的差异

考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，账务简单，涉及面小，难以按增值税税率计税和抵扣进项税额，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人一般开具增值税普通发票（不可做进项抵扣），且不得对取得的增值税专用发票进行进项抵扣。若客户有做进项抵扣的需求，则小规模纳税人开具的专用发票不管是否在45万免税额度内，都必须按票面金额缴税，也就是秉承着“要抵则必缴”的原则。

相比小规模纳税人，一般纳税人增值税的计税和征收会更加细化和复杂一些，毕竟，我国税收来源主要靠这些成熟的中大型企业支持。那么，对于一般纳税人，在这条税务增收链中怎样实行只对增值部分征收税额呢？我国采用的是进项税额抵扣法（以增值税专用发票为凭证），最简单的一个逻辑就是销售额所负担的税额扣减采购额所负担的税额就是实际所交税额。

2、征收率上的差异

小规模纳税人增值税税率根据行业的不同划分为3%和5%。一般企业征收率为3%，销售不动产征收率为5%。一般纳税人征收率相对小规模纳税人来说就比较高了，按照行业的不同分别按6%、9%、10%、13%的征收率征收。

由此看来，小规模纳税人增值税税率要比普通的纳税人最高低了10%，特别是自疫情爆发以来，国家对小微企业增值税一直采取免征或减征的扶持方式，大大降低的小微企业的税负。（划重点：连续12个月累计销售额超过500万元的小规模纳税人会被强制登记为一般纳税人哦！）

近年来，随着经济的飞速发展，国家的税收制度日益完善，政策的口袋越收越紧，成熟的税收软件平台早已让企业无处遁形，企业的财务状况将越来越透明化，以后要想靠偷税漏税来降低税负早已天方夜谭（详情可自行百度近两年娱乐圈里那些血淋淋的案例）。企业要想合理的降低税负，就必须提前有针对性的筹划来合理避税。

1、利用小公司业务分流

众所周知，小规模纳税人的税负相对低一些，具体体现在季度销售额45万以内免征增值税，即使季度销售额超过45万，整体税率也相对较低。根据国家税务总局规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人再次恢复到免征增值税（仅针对普通发票）。那么，一般纳税人可以将业务分流到小规模公司上面。当然，前提是所有的单位须按照相关要求注册、管理，严格按照税务要求正确规范的进行账务处理。

2、利用税收优惠政策

合理筹划收入确认时点。对于小规模纳税人来说，季度小于45万如果合理规划利用起来，分配好收入确认时点，可以为企业节省不少增值税。

对于一般纳税人来说，好好把握进项抵扣这一点，也能为企业节省增值税，具体体现在是否取得相关要求的抵扣凭证，这就需要企业的日常采购有意识的取得符合规定的票据。

首先公司采买尽可能的取得增值税专用发票。另外结合增值税优惠政策，比如：根据《财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号》文件规定:纳税人购进国内旅客运输服务除了取得专票和普票可以按票面税额抵扣进项税外，未能取得专票和普票的也可以按照航空（9%）、铁路（9%）、公路（3%）、水路（3%）不同税率抵扣进项税额，但票据一定要注明旅客身份信息，因此取得票据时就应该提前注意票据要求。

比如《财税〔2017〕37号》文件规定：取得农产品发票可以按照11%税率抵扣进项税额，但是很多农产品收购企业会直接面对农户，农户呢又不具备开发票的条件和能力，所以允许收购企业向农户开具农产品收购发票以此作为抵扣凭证，那么收购方要注意开具收购发票抵减增值税额。

再比如《财税〔2017〕90号》文件规定：纳税人支付的道路、桥、闸通行费，可按3%或5%抵扣进项税，但是要取得符合要求的通行费发票或者普通发票。还有租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣，以及社会团体收取的会费免征增值税等等。

另外还有一些行业性的优惠政策，例如涉及面较为广泛的生产、生活性服务业纳税人（指邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务，简称“邮电先生”），允许按照10%（邮政服务、电信服务、现代服务）和15%（生活服务）加计抵减进项税额。

增值税是我国重要的税种之一，也是企业税负主要税种之一。全面的了解这一税种，并合理筹划、规范缴税，能有效为企业规避税收风险、节约经济资源，为企业的长期发展打下坚实的基础。

曾金翠，湖北江衡律师事务所会计，从业6年有余，武汉理工大学学士学位，会计学专业，中级会计师、劳动关系协调员。